后安然時代

    美國政府：布什總統(tǒng)要求加強會計監(jiān)管

　　美國總統(tǒng)布什在1月29日國情咨文演講中，要求加強公司的會計監(jiān)管，實施更加嚴格的會計準則和公司披露要求。他說，辛勤工作并節(jié)儉了一輩子的公司職員，不應(yīng)因為公司的失敗而失去一切。因此，必須實施更為嚴格的會計準則和披露要求，美國公司也必須對廣大雇員和股東更加負起責任，遵循最高的行為規(guī)范�！�


　　美國證券交易委員會：會計職業(yè)界的監(jiān)管

　　1月17日，美國證券交易委員會(SEC)主席哈維·皮特就安然事件發(fā)表了題為《會計職業(yè)界的監(jiān)管》，內(nèi)容如下：

　　過去十來年，這個國家自吹自擂的信息披露、財務(wù)報告、公司治理和會計慣例制度，已經(jīng)顯現(xiàn)出嚴重的征兆：未能適應(yīng)當今投資者、經(jīng)濟環(huán)境以及使迅捷溝通成為可能和必需的新技術(shù)的需求。最近的例證——最具悲劇性且前所未有的是安然公司的倒閉。

　　“安然事件”存在兩個完全不同層面的問題。第一個問題是發(fā)現(xiàn)誰做了什么，或誰未能發(fā)現(xiàn)什么，以及誰應(yīng)當為安然公司的投資者和雇員駭人聽聞的損失承擔責任。如本人以前所言，本委員會正對這些案情進行積極和嚴厲的調(diào)查。我們的調(diào)查將是全面透徹的，并將有效地對制裁可能已經(jīng)發(fā)生的違法行為。第二個問題是總結(jié)我們應(yīng)當吸取那些教訓，以防止類似安然倒閉事件的重演。

　　我們的信息披露和財務(wù)報告制度仍然是全世界最好的，但很久以來就亟需改進。安然倒閉后這一制度的不足之處更為凸顯，對其作出改變的需求再也不能被忽視了。這不是一夜之間的問題。國內(nèi)外投資者有權(quán)將我們的制度看作是世界上最好的并予以信賴。我們準備履行這一職責。

　　這個問題包括許多方面。例如，我們的定期披露制度已經(jīng)老化，且存在缺陷。當今，披露不是為了告知，而是為了逃避責任。我們需要轉(zhuǎn)向“現(xiàn)行信息”披露制度。當前的披露制度已經(jīng)實施了67年，未能提供“現(xiàn)行信息披露”。目前的財務(wù)披露不僅愚鈍，而且令人費解。我們已經(jīng)要求用通俗讀物的英語提供財務(wù)報表。關(guān)于公司治理和審計委員會的作用問題，也需要進行檢討。我們最近已向有關(guān)公司及其審計委員會發(fā)出警告，提醒它們提高年度報告中主要會計原則和政策披露的透明度。我們準備在近期內(nèi)發(fā)布一個披露“管理當局討論和分析”的公告，以促使投資者更多地考慮“管理當局討論和分析”的意圖，即讓投資者通過管理當局的眼界，審視公司的關(guān)鍵性財務(wù)問題。

　　我們要求這個國家的會計準則制定機構(gòu)“財務(wù)會計準則委員會”采取迅捷的行動。而在證券交易委員會，我們必須改進對信息披露和財務(wù)報告制度的監(jiān)管方式。

　　最后，我們需要對會計職業(yè)界的監(jiān)管進行改革。我們承受不起一個為失敗而不是成功提供便利的制度，如目前的監(jiān)管制度。會計師事務(wù)所肩負著重要的公眾責任。我們的財務(wù)和會計失敗實在是太多了。本委員會不能，在任何情況下將不會容忍這種與日俱增的重新表述、審計失敗、公司倒閉和投資者蒙受損失的勢頭。不論如何，我們必須遏制多年以來就已存在的這種惡性循環(huán)。

　　在解決這些眾多的問題中，我們將富有創(chuàng)造性地迅速探索和尋找包括民間自律、監(jiān)管和立法行動在內(nèi)的途徑。

　　回到會計和審計制度，盡管我們的制度在許多層面需要修復，但對會計師事務(wù)所和審計程序潛在的信心喪失，是我們的資本市場無法承擔，也不應(yīng)承擔的一個包袱�？紤]到我們正處于年終審計，且公眾對注冊會計師在過去10年公司倒閉案中到底扮演何種角色十分關(guān)切（這是恰當?shù)模�，我們主動發(fā)起了開始重塑會計職業(yè)界監(jiān)管制度架構(gòu)的進程。

　　前不久，甚至在安然崩潰之前，我們曾要求會計職業(yè)界與我們一道解決其脆弱性和缺陷。本委員會，而不是會計職業(yè)界，應(yīng)當在保護公眾利益中肩負領(lǐng)導重任；這一嘗試需要對會計職業(yè)界的理念和輕重緩急重新定位。會計職業(yè)界已表示愿意與我們合作設(shè)計出一個更好的監(jiān)管制度。

　　我們的看法是，這個制度在其核心上必須是一個嚴厲、毫不含糊、完全透明的懲戒性制度，并接受獨立的領(lǐng)導和治理。此外，必須對會計師事務(wù)所如何履行其職責，個別會計師事務(wù)所和整個會計職業(yè)界需要在哪些領(lǐng)域改進經(jīng)常性監(jiān)督。
我們設(shè)想的監(jiān)管制度必須接受所有主要利益集團的全面審查，我們已經(jīng)向負責監(jiān)督我們工作的相關(guān)國會委員提出建議，我們將與這些利益集團密切合作，以確保我們最終提議的監(jiān)管框架符合他們所認為的有利于保護投資者利益的想法。

　　對于我們目前正在審查的監(jiān)管制度應(yīng)包括哪些組成部分，已經(jīng)有公開的報告。簡言之，我們相信以下的組成部分應(yīng)當是這個進程的一部分。我們初步的設(shè)想是，新的機構(gòu)應(yīng)當由公眾成員來主導，下設(shè)兩個主要組成部分：懲戒和質(zhì)量控制。以下我將對這兩個要素進行介紹。

　　懲戒

　　1、這個制度將接受一個新機構(gòu)的領(lǐng)導，該機構(gòu)由代表公眾利益的成員主導。

　　2、SEC應(yīng)當決定特定行為是作為違反法律予以追查（在這種情況下，將由SEC來處理），還是作為違反職業(yè)道德和（或）勝任能力標準予以追查（在這種情況下將有民間的監(jiān)管機構(gòu)來處理）。

　　3、該機構(gòu)將被賦予調(diào)查、啟動懲戒程序、公布處理結(jié)果、限制注冊會計師或會計師事務(wù)所審計上市公司等權(quán)力。

　　4、懲戒程序應(yīng)以迅捷的方式進行。

　　5、懲戒行動應(yīng)當接受SEC的監(jiān)督。

　　質(zhì)量控制

　　1、應(yīng)當對現(xiàn)行的同業(yè)互查程序進行改革，避免事務(wù)所對事務(wù)所的互查。

　　2、新的同業(yè)互查程序應(yīng)當以對審計質(zhì)量和勝任能力的更經(jīng)常性監(jiān)督，來取代每三年一次的事務(wù)所對事務(wù)所的互查，這種經(jīng)常性監(jiān)督是專門為了在將來提高更好的審計而設(shè)計的。

　　3、應(yīng)當建立永久性的專職質(zhì)量控制隊伍，由與任何會計師事務(wù)所都不相關(guān)的學識淵博的人士組成。

　　4、這些專職人員應(yīng)由新組建的公眾成員占主導的機構(gòu)與人員來調(diào)配和監(jiān)管。

　　5、這個建議尚處于初期階段，許多細節(jié)有待進一步制定。對于這個建議本身以及其他關(guān)于建立官方監(jiān)管制度的建議，SEC將進行詳細的審查，以確保新的監(jiān)管制度解決我們對現(xiàn)行制度

　　6、一個強大的會計職業(yè)界對我們的資本市場至關(guān)重要，我們將堅定地致力于確保它以正常、迅捷和有利于公眾利益的方式運轉(zhuǎn)。盡管還有許多重要工作要做，但我們有信心在社會各界的支持下，建立一個使公眾對會計職業(yè)界的誠信恢復信心的制度。

　　十項改革主張

　　2月4日，美國SEC主席哈維·皮特在眾議院“資本市場、保險與政府資助企業(yè)委員會”組織的安然事件聽證會上，就如何加強會計準則和公司披露要求，防止類似事件的再度發(fā)生，提出了十點改革主張：

　　1、實行“流動”的披露制度。投資者需要流動信息，而不僅僅是定期披露。應(yīng)明確要求上市公司實時提供和更新勿庸置疑的重要信息。

　　2、上市公司應(yīng)披露重要的流動趨勢和估價資料。在披露歷史信息的同時，提供流動趨勢和估價資料，能夠幫助投資者在公司發(fā)展變化中準確評價公司的財務(wù)狀況。

　　3、革新和提高定期披露制度。在新的披露要求之外，仍需保持但必須改進現(xiàn)行的定期披露制度。季報和年報可以披露得更快一些，也可以做到更易理解，并應(yīng)適當反映風險和收益。我們正在朝此努力。

　　4、財務(wù)報表應(yīng)更明晰地提供信息。投資者和公司雇員關(guān)心的是如何保持和增加他們的存款和退休金，他們需要通俗易懂、簡明快捷、信息充分的財務(wù)報表。

　　5、上市公司及其審計師在確認和評價關(guān)鍵會計原則時要恪盡職守。應(yīng)要求上市公司及其財務(wù)顧問確認三到五個能夠決定公司財務(wù)狀況的核心會計原則，特別是比較復雜的、主觀的、模糊的決策或評估。投資者應(yīng)該被告知這些原則的具體運用，以及這些原則的不同運用可能產(chǎn)生的影響范圍。

　　6、會計準則的制定要迅速、簡明、準確地反映現(xiàn)時需要以及商業(yè)實際。改進會計準則是當務(wù)之急。FASB作為會計準則的制定機構(gòu)，在解決技術(shù)問題上是適當?shù)�。但多年來，F(xiàn)ASB一直未能制定出特殊目的主體方面的會計準則。安然事件使我們再次認識到，必須加緊行動，制定出這方面的準則和指南。

　　7、提高會計職業(yè)民間監(jiān)管制度的效力和透明度，加強SEC的監(jiān)督力度。我們目前正在討論如何更好地改革會計職業(yè)的監(jiān)管制度。我們建議，建立一個新的公共會計責任委員會（Public Accountability Board），負責審計師和會計師的懲處和質(zhì)量控制。我們設(shè)想，該委員會中的絕大多數(shù)委員與會計行業(yè)不存在任何關(guān)系，其資金也不來源于會計行業(yè)，而是來自于完全的私人部門，這樣就不會有任何一個集團能夠指使、影響和控制其意志和決策。

　　8、執(zhí)行上市公司審計的注冊會計師，必須真正對公眾負責、維護公眾利益。注冊會計師執(zhí)行上市公司審計，必須保持真正的獨立性，特別是不能屈從于利益沖突，而不顧公眾利益的保護。為了保證財務(wù)報告的完全、公允和易于理解，注冊會計師的誠實必須永不動搖、毫不含糊。

　　9、發(fā)揮審計委員會保護投資者利益的作用。審計委員會在確保公司財務(wù)報告的質(zhì)量和公正性方面，必須主動積極地發(fā)揮作用，而不是被動反應(yīng)。

　　10、加大對分析師的監(jiān)管。安然事件使我們注意到華爾街分析師行為的缺陷所在，其實早就應(yīng)該改變這種狀況。我們將與國會和證券行業(yè)共同合作，引入證券分析的新規(guī)則，提高證券分析師工作的透明度。

　　美國注冊會計師協(xié)會：AICPA主席及總裁致全體會員的公開信

　　1月16日,美國注冊會計師協(xié)會理事會主席詹姆斯· 卡斯特納諾與總裁兼首席執(zhí)行官巴瑞·麥蘭肯就安然事件發(fā)表了《致美國注冊會計師協(xié)會全體會員的公開信》內(nèi)容如下：

　　誠如你們所知悉，安然的破產(chǎn)將前所未有的注意力焦集在會計職業(yè)界及其自律監(jiān)管制度。認識到保護公眾利益的責任，并在證券交易管理委員會（SEC）的堅持下，美國注冊會計師協(xié)會正在制定一個新的監(jiān)管模式，該模式代表對現(xiàn)行的自律監(jiān)管程序作出重大和實質(zhì)性的變化。這個模式將對所有從事SEC審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所產(chǎn)生影響。

　　我們的會計職業(yè)界具有成功、長達100年的自律監(jiān)管傳統(tǒng)，該傳統(tǒng)對世界上最受推崇的財務(wù)報告制度作出了貢獻。這是一個我們過去一直致力于，現(xiàn)在仍認真致力于保護的傳統(tǒng)。為了信守追求卓越并支持公眾對美國證券市場信心的承諾，我們總是對正當?shù)呐�評作出回應(yīng)，并對需要我們詳細審查的市場變化和環(huán)境問題提出解決辦法。

　　牢記這一承諾，我們孜孜不倦地改進會計職業(yè)界對那些為SEC注冊公司提供服務(wù)的審計師的同業(yè)互查和懲戒程序。我們的目標是將公眾的參與納入其中，提高透明度、有效性和及時性。

　　盡管現(xiàn)行的自律監(jiān)管模式對與SEC有關(guān)的審計業(yè)務(wù)的同業(yè)互查程序提供了重要的公眾監(jiān)督，但在懲戒方面，缺乏公眾監(jiān)督。在所探討的新的監(jiān)管模式下，對于為SEC注冊公司提供審計服務(wù)的會員和會計師事務(wù)所，在同業(yè)互查和懲戒制度方面，公眾參與將發(fā)揮重要的作用。

　　為SEC注冊公司提供審計服務(wù)的會員和會計師事務(wù)所建立的新的懲戒和同業(yè)互查制度，將由一個委員會負責管理，該委員會的大多數(shù)成員將是代表公眾利益的成員。

　　新的同業(yè)互查制度將加大對最大會計師事務(wù)所的審查力度，要求對審計質(zhì)量實施一種更加嚴格和經(jīng)常性的監(jiān)督形式。這種審查將由該新設(shè)委員會的專職人員負責管理。